第8章
作業成本制與逆算成本制
目錄 一、 選擇題 二、 討論題 三、 基礎題 8-A-1.
8-A-2.
8-A-3
8-A-4
8-B-2
8-B-3
8-B-4
四、 進階題 8-B-1
8-B-5
一、選擇題 8-1. 8-2. 8-3. 8-4. 8-5. 8-6. 8-7. 8-8. 8-9.
Ａ Ｄ Ｃ Ｄ Ｂ Ａ Ｃ Ｂ Ｄ
二、討論題 8-1. 分步成本制係以各步序或部門為彙集成本之單位，並保有在製品成本之詳細記 錄與計算過程。分批成本制則以各工作批次、組、或一份契約來彙集成本，亦 保有在製品成本之詳細紀錄與計算過程。逆算成本制則以在生產完成時，亦即 會計期間結束時所能獲得之資訊，回溯彙集成本，然其對在製品成本不作詳細 記錄。 8-2. 混合成本制係利用分批成本制彙集直接原料成本，再利用分步成本制累積加工 成本的一種成本制度。 8-3. 即時生產制度之成功要素有：
130 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
1. 可靠的供應商 2. 全面品質管制的採行 3. 適當的工廠佈置 4. 員工多元技能的訓練 5. 全體員工的參與 8-4. 實行及時生產制度的潛在利益有： 1. 減少存貨可降低積壓於存貨的資金，提高資金週轉率。 2. 降低存貨的持有成本及減低存貨過時所起之損失。 3. 減少重製、消除浪費及降低總生產成本。 4. 改善產品品質及提昇作業效率。 5. 縮短交貨期，強化市場競爭力。 8-5. 製造單元(Manufacturing cells)係指將生產產品所需的各項機器及設備，以作業員 為中心分組配置的製程安排方式。 8-6. 瑕疵品的修復及材料之移動等。 8-7. 製衣業、製鞋業、半導體業等。
三、基礎題 8-A-1. 銷貨成本 應付帳款 銷貨成本 已分攤加工成本 原 料 在 製 品 製 成 品 銷貨成本
44,000 44,000 88,000 88,000 2,000 2,000 3,000 7,000
8-A-2. 在製品—甲部門 直接原料 已分攤加工成本 加工成本 各類貸項 在製品—乙部門 製成品—Ｂ
23,000 15,000 8,000 10,000 10,000 10,000 13,000
第八章
在製品—甲部門 在 製 品—乙部門 已分攤加工成本 直接原料 製成品—Ａ 在製品—乙部門 已分攤加工成本 加工成本 銷貨成本
作 業 成 本 制 與 逆 算 成 本 制 131
23,000 54,000 4,000 50,000 64,000 64,000 12,000 10,000 2,000
8-A-3. 1. 銷貨成本
20,000
應付帳款
20,000
2. 銷貨成本 50,000 應付薪工 50,000 3. 製造費用 36,000 各類貸項 36,000 4. 應收帳款 150,000 銷貨收入 150,000 5. 銷貨成本 30,000 已分攤製造費用 30,000* 已分攤製造費用 30,000 銷貨成本 6,000 製造費用 36,000 × * 總製造成本＝1,000 件 $100＝$100,000 已分攤製造費用＝$100,000－$20,000－$50,000＝$30,000
8-A-4. 原料與在製品 應付帳款 加工成本 各類貸項 製 成 品 原料與在製品 已分攤加工成本 銷貨成本 製 成 品
5,000,000 5,000,000 3,000,000 3,000,000 8,000,000 5,000,000 3,000,000 6,000,000 6,000,000
132 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
$40×150,000＝6,000,000
四、進階題 8-B-1. 1. 加工成本 直接人工 製造費用 生產總數量 每單位產品加工成本 2. 產品製造成本 直接材料 塑膠板 添加材料 加工成本： 射出＠20 成型＠50 修整＠30 完成＠40 總成本 生產單位 每單位成本
射 出 $60,000 200,000 $260,000 13,000 $20 塑膠板 9,000單位
成 型 $30,000 170,000 $200,000 4,000 $50 隔熱板 3,000單位
修 整 $40,000 80,000 $120,000 4,000 $30 儀表板 1,000單位
$540,000
$60,000
$120,000 80,000
$720,000 80,000
180,000 — — — $720,000 9,000 $80
60,000 150,000 90,000 — $360,000 3,000 $120
20,000 50,000 30,000 40,000 $340,000 1,000 $340
260,000 200,000 120,000 40,000 $1,420,000
8-B-2. 1. 實體單位 開
始： Ｘ型 Ｙ型 Ｚ型 完成後移出
1,000 500 600
Ｘ型
1,000
Ｙ型
500
Ｚ型
300
期末在製品：Ｚ 總處理單位
2,100 單位
1,800 300 2,100
完 成 $10,000 30,000 $40,000 1,000 $40 總處理成本
第八章
作 業 成 本 制 與 逆 算 成 本 制 133
約當產量 加工成本的約當產量：1,800＋300×50％＝1,950 直接材料的約當產量： Ｘ型
1,000
Ｙ型
500
Ｚ型
600
總處理成本 直接人工
$9,250
製造費用
20,000
直接材料 Ｘ型
20,000
Ｙ型
7,500
Ｚ型
6,500 $62,750
單位成本 每單位加工成本：($9,250＋$20,000)÷1,950＝$15 每單位材料成本： Ｘ型：$20,000÷1,000＝$20 Ｘ型：$7,500÷500＝$15 Ｚ型：$6,000÷600＝$10 移轉至下部門之成本 Ｘ型：1,000($15＋$20) ＝ $35,000 Ｙ型：500($15＋$15)
＝ $15,000
Ｚ型：300($15＋$10)
＝ $7,500
全部完工且移出
$57,500
2. 期末在製品存貨成本： Ｚ型：300×$10＋300×50％×$15＝$5,250
8-B-3. 1. 約當產量： 第１作業：1,000＋700＋300＝2,000 第２作業：700＋100＋200×50％＝900
134 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
第３作業：500＋200×50％＝600 作業１
作業２
作業３
加工成本
$6,000
$45,000
$8,100
÷ 約當產量
2,000
900
600
單位成本
3
50
13.5
Ａ型
Ｂ型
Ｃ型
$18,000
$5,550
$1,800
3,000
1,500
300
25,000
5,000
6,750
—
$38,800
$7,100
$2,220
$3,600
2. 總成本：
完成品成本： 直接材料 加工成本 作業 1＠$3 作業 2＠$50 作業 3＠$13.5 $21,000 在製品成本： 直接材料 加工成本 作業 1＠$3
—
600
600
作業 2＠$50
—
10,000
5,000
作業 3＠$13.5
—
1,350
—
—
$14,170
$9,200
$21,000
$52,970
$16,300
Ａ型
Ｂ型
Ｃ型
完成品成本
$21,000
$38,800
$7,100
完成單位
1,000
500
100
$21
$77.6
$71
總 成 本 單位成本：
完成品之單位成本 3. 在製品—作業１ 材 料 加工成本 各類貸項 在製品—作業１ 在製品—作業２
31,170 31,170 59,100 59,100 6,000 45,000
第八章
在製品—作業３ 8,100 加工成本 製成品—Ａ型 21,000 在製品—作業２ 16,170 在製品—作業１ *$37,170＝$31,170＋$6,000 製成品—Ｃ型 7,100 在製品—作業３ 44,870 在製品—作業２ **$51,970＝$16,170＋$45,000－$9,200 製成品—B 型 38,800 在製品—作業３
作 業 成 本 制 與 逆 算 成 本 制 135
59,100
37,170*
51,970**
38,800
8-B-4. 1. 加工成本 直接人工 製造費用
組 合 $10,000 20,000
安 裝 $75,000 15,000
測 試 $20,000 47,500
加工成本
$30,000
$90,000
$67,500
10,000 $3
10,000 $9
3,000 $22.5
豪 華 型 $13,500
標 準 型 $30,000
陽 春 型 $119,000
1,500 4,500 11,250
7,500 22,500 56,250
21,000 63,000
$30,750
$116,250
$203,000
500 $61.5
2,500 $46.5
7,000 $29
總生產單位 單位作業成本 電腦總成本： 直接材料 加工成本： 組合$3 安裝$9 測試$22.5 合計 數量 單位成本 2. 1. 在製品—組合 材
162,500
料
2. 加工成本 各類貸項
162,500 187,500 187,500
136 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
3. 在製品—組合
30,000
在製品—安裝
90,000
在製品—測試
67,500
加工成本 4. 在製品—安裝
187,500 192,500
在製品—組合
192,500
5. 製成品—陽春型
203,000
在製品—測試
79,500
在製品—安裝
282,500
6. 製成品—豪華型
30,750
製成品—標準型
116,250
在製品—測試
147,000
8-B-5. 1. 直接人工 製造費用 加工成本 總生產單位 單位作業成本 電子寵物成本： 直接材料 加工成本： 組合($25) 測試($22.5) 安裝($15) 合計 數量 單位成本
組 合 $80,000 20,000 $100,000 4,000 $25
測 試 $35,000 55,000 $90,000 4,000 $22.5
電 子 雞 $40,000
電 子 狗 $30,000
62,500 56,250 37,500 $196,250 2,500 $78.5
37,500 33,750 22,500 $123,750 1,500 $82.5
包 裝 $45,000 15,000 $60,000 4,000 $15
2. 在製品—組合
70,000
直接材料 加工成本
70,000 250,000
第八章
各類貸項
250,000
在製品—組合
100,000
在製品—測試
90,000
在製品—包裝
60,000
加工成本 在製品—測試
250,000 170,000
在製品—組合 在製品—包裝
170,000 260,000
在製品—測試
260,000
製成品—電子狗
123,750
製成品—電子雞
196,250
在製品—包裝
作 業 成 本 制 與 逆 算 成 本 制 137
320,000
