TECNOLÓGICO NACIONAL DE MÉXICO INSTITUTO TECNOLÓGICO DE ROQUE MATERIA: COSTOS EMPRESARIALES TEMA 1: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS. DOCENTE: MARÍA CONCEPCIÓN GONZÁLEZ CUEVAS FECHA DE ELABORACIÓN: 4 DE OCTUBRE 2016

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Teoría de Costos Empresariales

agosto 2017

TEMARIO DE COSTOS EMPRESARIALES Unidad Temas Subtemas 1 Introducción a la 1.1 Concepto de contabilidad de costos. contabilidad de costos. 1.2 Contabilidad financiera y contabilidad administrativa. 1.3 Empresa comercial y empresa de transformación. 1.4 Conceptos del costo de producción y elementos que lo integran. 1.5 Comparación de los conceptos: costo, gasto, pérdida, utilidad e inversión. 1.6 Características esenciales de la contabilidad de costos. 1.7 Ventajas y desventajas. 2

Contabilización y control 2.1. Materia prima directa. de los elementos del 2.1.1 Importancia del control de materiales costo. 2.1.2 Formas para el control de materiales. 2.1.3 Métodos de valuación de inventarios. 2.1.4 Casos prácticos. 2.2. Mano de obra directa. 2.2.1. Formas para el control de mano de obra. 2.2.2. Cálculo de nómina 2.2.3. Registro contable de nómina. 2.3. Costos indirectos de fabricación. 2.3.1 Acumulación de los gastos de fabricación. 2.3.2. Coeficientes reguladores. 2.3.3. Coeficientes rectificadores. 2.3.4. Aplicación de prorrateo.

3

Estado de costos de 3.1. Contenido del estado de costos de producción y de lo producción y venta. vendido. 3.2. Determinación del costo de producción y costo de lo vendido. 3.3. Determinación del costo unitario. 3.4. Análisis e interpretación del costo de producción y de lo vendido. 3.5. Relación con otros estados financieros

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6

Sistema históricos

de

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costos 4.1. Sistema por órdenes de producción 4.1.1 Características. 4.1.2 Concentración y contabilización de los elementos del costo. 4.1.3 Bases de aplicación de gastos de fabricación. 4.1.4 Cálculo de los costos de las órdenes y costo unitario. 4.2. Sistema de producción por proceso. 4.2.1. Definición del sistema. 4.2.2. Acumulación de los elementos del costo. 4.2.3. Cálculo de la producción equivalente. 4.2.4. Cálculo del costo de producción y costo unitario. Sistema de costos 5.1. Definición de costos predeterminados. predeterminados 5.2. Costos estimados. 5.2.1 Hoja de costos estimados. 5.2.2 Valuaciones a costo estimado. 5.2.3 Determinación de variaciones y coeficiente rectificador. 5.2.4 Ajuste a hoja de costos estimados. 5.3. Costos estándar 5.2.1 Determinación de estándares. 5.2.2 Valuaciones a costo estándar. 5.2.3 Determinación de desviaciones y su análisis Sistemas de costos 6.1. Absorbente 6.2. Directo. 6.3. Casos prácticos comparativos

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1. Introducción a la contabilidad de costos 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7

Concepto de contabilidad de costos. Contabilidad financiera y contabilidad administrativa. Empresa comercial y empresa de transformación. Conceptos del costo de producción y elementos que lo integran. Comparación de los conceptos: costo, gasto, pérdida, utilidad e inversión. Características esenciales de la contabilidad de costos. Ventajas y desventajas.

Objetivo del tema: Relacionar la discrepancia entre una empresa comercial y otra de transformación.

1.1

Concepto de contabilidad de costos.

La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar los costos de producción, distribución, administración y financiamiento.

1.2

Contabilidad financiera y contabilidad administrativa.

Contabilidad Financiera. Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica. La Contabilidad Administrativa es aquella que proporciona informes basados en la técnica contable que ayuda a la administración, a la creación de políticas para la planeación y control de las funciones de una empresa. Se ocupa de la comparación cuantitativa de lo realizado con lo planeado, analizando por áreas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada área. Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de planear.

1.3 Empresa comercial y empresa de transformación. Es importante mencionar que una empresa comercial actúa como intermediario, comprando artículos elaborados para posteriormente revenderlos. Mientras que una de transformación, se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas y ofrecer un producto al consumidor diferente al inicial.

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A continuación se describen a grandes rasgos las funciones de una empresa de transformación:  Compra de materia prima: este costo se forma por el precio de adquisición facturado

por los proveedores, más todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, etcétera. Esta función termina al momento en que la materia prima llega al almacén y está en condiciones de utilizarse en el proceso de producción.  Producción o manufactura: Es el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda,

custodia y conservación de los materiales en el almacén; la transformación de éstos en productos elaborados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la función en el momento en que los artículos elaborados se encuentran en el almacén de artículos terminados disponibles para su venta.  Distribución: Es la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservación

de los artículos terminados; su publicidad y promoción, el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas, por la administración en general y el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.

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Conceptos del costo de producción y elementos que lo integran.

Costos de producción: Son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Son tres los elementos esenciales que integran el costo de producción: 1) Materia prima: son los materiales que serán sometidos a operaciones de transformación o manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados. Se divide en: a) Materia Prima Directa: son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. b) Materia Prima Indirecta: son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.

2) Mano de obra: es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Se divide en: a) Mano de Obra Directa: son los salarios, prestaciones y obligaciones; de todos los trabajadores de la fábrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. b) Mano de Obra Indirecta: son los salarios, prestaciones y obligaciones; de todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. 3) Cargos indirectos: Erogaciones que intervienen en la transformación de los productos pero no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de producción. Conocidos los elementos del costo de producción es posible determinar otros conceptos de costo:  Costo primo = materia prima + mano de obra directa  Costo de transformación = mano de obra directa + gastos indirectos  Costo de producción = costo primo + gastos indirectos

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 Gastos de operación = gastos de distribución + gastos de administración + gastos de

financiamiento  Costo total = costo de producción + gastos de operación  Precio de venta = costo total + % de utilidad deseada  Otros Gastos:

 Gastos indirectos = (mano de obra indirecta + material indirecto) / periodo  Gastos de operación por orden de producción = gastos de operación del periodo / unidad de tiempo.

1.5

Comparación de los conceptos: costo, gasto, pérdida, utilidad e inversión.

Definición de Costos: “Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.” [Del Rio González, Costos I]. Definición de Gasto: “Comprende todos las erogaciones expiradas que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o administrativos, intereses e impuestos.” [James A. Cashin, Contabilidad de costos]. Diferencias entre costos y gastos  Costos producto o costos inventariables.

 El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.  Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados [se reflejan dentro del Balance General].  Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados, a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos.  Gastos del periodo o gastos no inventaríales.

 Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.  Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la empresa.  Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a través del renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.

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Concepto de Inversión La inversión es el gasto monetario en la adquisición de capital fijo o capital circulante, o el flujo de producción encaminado a aumentar el capital fijo de la sociedad o el volumen de existencias. El estado de resultados se realiza con las cuentas de derivadas como son: Ingresos, Gastos, Costos, y el resultado final de estas cuentas es lo que conocemos como utilidad del ejercicio o pérdida del ejercicio. Existe utilidad cuando lo ingresos superan los gastos y los costos, y cuando los costos y los gastos superan los ingresos, tendremos entonces una pérdida. 1.6

Características esenciales de la contabilidad de costos.

Los costos deben de reunir 4 características fundamentales:  Veracidad: los costos han de ser objetivos y confiables, con una técnica correcta de determinación.  Comparabilidad: los costos aislados son pocos comparables, sólo se utilizan en valuación de inventarios y para fijar los precios. Para tener seguridad de que los costos son estándar comparamos el costo anterior con el costo nuevo. Utilidad: el sistema de costo ha de planearse de forma que sin faltar a las normas de información financiera, rinde beneficios a la dirección y a la supervisión, antes que a los responsables de los departamentos administrativos.  Claridad: el contador de costos debe tener presente que no sólo trabaje para sí, sino que lo hace también para otros funcionarios que no tienen un amplio conocimiento de costos. Por esto tienen que esforzarse por presentar cifras de forma clara y compresiva.

1.7

Ventajas y desventajas.

Ventajas  Mantener un detalle cronológico, sistemático y costeable de todas las operaciones que afecten el patrimonio de una empresa.  Conocer la naturaleza y valores del comportamiento de la aplicación de recurso. Desventajas  Cuando se maneja una gran diversidad de artículos, se debe plantear minuciosamente el control para asignación correcta de cada erogación.  Cuando se carece de información incompleta se desvirtúa la determinación del resultado del ejercicio y el patrimonio de la empresa se ve afectado. Conclusión: Los costos son imprescindibles para cualquier actividad económica, ya que estos determinan el valor del producto, base para la toma de decisiones de las grandes, medianas y pequeñas empresas del precio de venta de los artículos.

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2. Contabilización y control de los elementos del costo. 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4

Materia prima directa. Importancia del control de materiales Formas para el control de materiales. Métodos de valuación de inventarios. Casos prácticos.

2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3

Mano de obra directa. Formas para el control de mano de obra. Cálculo de nómina Registro contable de nómina.

2.3 Costos indirectos de fabricación. 2.3.1 Acumulación de los gastos de fabricación. 2.3.2. Coeficientes reguladores. 2.3.3. Coeficientes rectificadores. 2.3.4. Aplicación de prorrateo. 2.1 Materia Prima Importancia del control de materiales Los materiales son bienes que se consumen en el proceso productivo. Si se identifican fácilmente como parte del producto terminado, se denominan materiales directos y los que tienen importancia secundaria o no se convierten en productos terminados, se denominan materiales indirectos. La inversión en planeación y control de existencias debe realizarse para que sean equilibradas, puesto que un inventario excesivo ocasiona mayores costos (pérdidas por deterioros, mayor espacio de almacenamiento, costo de oportunidad del capital, etc.). Por otro lado, la escasez de existencia también genera costos elevados (interrupciones en producción, costos de preparación de máquinas, costos de procesamiento de facturas y pedidos). Los objetivos del control de materiales, se resumen en seis: 1. Evitar que el departamento operativo compre materiales centralizadamente comprometiendo los fondos de la empresa. 2. Rechazar materiales que no han sido pedidos o que no están de acuerdo con las especificaciones (calidad y cantidad). 3. Asegurar que los materiales se han recibido y cargado a los precios adecuados de todos los gastos incurridos. 4. Realizar el control físico adecuado de las existencias en almacén. 5. Controlar los costos sobre cantidades de materiales y suministros utilizados por el personal de operación. 6. Equilibra las inversiones en inventarios y costos de adquisición, utilización y almacenamiento de materiales; así como, pérdida causadas por interrupciones en la producción o las ventas perdidas por falta de existencias.

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Las responsabilidades por el control de materiales se asignan por general a las cuatro funciones siguientes:  Compras: es responsable de la adquisición de materiales al precio neto más bajo y según especificaciones estipuladas por el departamento solicitante.  Recepción e inspección: tiene la responsabilidad de recibir los envíos autorizados, revisar el contenido, llenar los formatos adecuados y transportar los insumos a los almacenes.  Almacenes: recibe y verifica las cantidades de los artículos, asienta las entradas en las tarjetas del mayor de materiales y entrega al departamento solicitante.  Fabrica: es quién solicita y utiliza los materiales para la producción.

Tamaño óptimo del inventario de materiales: Existen dos métodos para establecer los equilibrios deseados del inventario de materias prima: 1. Coeficiente de rotación de inventario: se calcula el costo de inventario en existencia más los pedidos hechos hasta ese momento, se divide entre el costo total de cada materia prima usada el año anterior. Este método es criticado, porque no tiene en cuenta los costos de pedidos ni de almacenamiento. El coeficiente indica la cantidad de veces que rota el stock en un año. (Existencia Final + Pedidos) / Consumo = No. De stock en un año 2. El tamaño óptimo del inventario: se logra cuando el total de costos combinados de pedidos y mantenimiento del inventario están en su punto más bajo. Costos totales mínimos de pedido y mantenimiento: divide a los costos en dos categorías, que se mueven en direcciones opuestas. 



Costos de pedido y relacionado: son los que disminuyen a medida que aumenta el tamaño del pedido e incluye el costo de compras, procesamiento de facturas, descuentos y ahorro en flete por cantidad. Costo de mantenimiento e inventario: son los que aumentan cuando aumenta el tamaño del pedido e incluyen el manejo de materiales, valor del espacio de almacenamiento, deterioro e intereses sobre inversiones en inventario.

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Contabilidad de Materiales: El costo de los materiales va a ser igual a: Valor de las compras + Gastos de Compras. Pasos a seguir: 1) Calculo la tasa de absorción = Gastos presupuestado / Volumen planificado o base Esta tasa permite predeterminar los gastos de compra. Se elabora una base de lo que se va a comprar, identifico monto y momento del costo del volumen planificado. 2) Cuando realizo una compra real, predetermino los gastos de compras utilizando la tasa de absorción. 3) Realizo el registro de las compras y los gastos generales: incorporo el material por el valor de compra y contabilizo los gastos predeterminados. 4) Confronto los gastos reales con los gastos predeterminados.

Métodos de Valuación para los materiales empleados: • PEPS (Primero entrado primero salido): consiste en registrar las salidas de los materiales al costo de las primeras compras, es decir, los materiales quedan valuados a los precios de las últimas compras. • UEPS (Último entrado primero salido): consiste en registrar la salida de materiales al costo de las últimas compras, es decir, los materiales quedan valuados a los precios de las primeras compras. • Precio promedio ponderado (PPP): el costo total de los materiales comprados dividido por la cantidad de materiales de inventario, es lo que se utiliza para evaluar los materiales consumidos en el periodo. 2.2 Costos de mano de obra Formas para el control de mano de obra. Es el esfuerzo humano afectado directamente a la transformación de la materia prima. La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros no puede almacenarse y no se convierte en forma demostrable en parte del producto. Los gastos de mano de obra representan una importante porción de los costos totales incurridos por una empresa. Por lo tanto la administración debe generar una ambiente que permita lograr eficiencia en el trabajo, establecer controles adecuados y contabilizar apropiadamente los gastos de este tipo.

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Cálculo de nómina Para identificar el cálculo de la nómina, primero se debe analizar la clasificación de la Mano de obra: 

De acuerdo a su función principal en la empresa se dividen en: producción, ventas y administración general. La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no es de producción, ya que los costos de mano de obra de producción se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra que no tenga relación con la producción se trata como gasto del periodo. 

De acuerdo a la actividad departamental: dentro de estas categorías funcionales generales, la mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos, por ejemplo: mezclado, cocido, compras, etc. Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre estos costos. 

De acuerdo al tipo de trabajo: dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones de trabajo generalmente sirven de base para establecer las diferencias salariales. 

De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos elaborados: La mano de obra de producción que está comprometida directamente con la producción de los productos, se denomina mano de obra directa. La mano de obra de producción que no está directamente comprometida con la producción se denomina mano de obra indirecta. Por ejemplo: supervisión, mantenimiento del edificio, etc. La MOD [mano de obra directa] se carga directamente a Producción en proceso, mientras que la MOI [mano de obra indirecta] se convierte en parte de los CIF [cargos indirectos de fabricación]. Registro contable de nómina El costo de la mano de obra es igual a: Remuneración + Cargas Sociales. La mano de obra puede remunerarse sobre:  Unidades de tiempo trabajado: se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta, independientemente del volumen de producción logrado. Por ejemplo: gerentes, personal de oficina, MOI, etc.  Según las unidades de producción: en este sistema se paga una remuneración diaria acorde con la cantidad de unidades producidas.  Combinación de ambos.

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 Para las Cargas Sociales existen dos alternativas:

1. Sigue el destino de la mano de obra que la origina. 2. 100% de las cargas sociales a MOI (mano de obra indirecta), correspondiente al personal de planta.  Para el plus por horas extras existen tres alternativas: 1. Agregarse MOD y cargarse al departamento o al trabajo responsable y en los casos de

que la empresa esté trabajando al 100% de su capacidad productiva y/o que se deba a un pedido especial del cliente. 2. Mandarlo a MOI (CIF) en los casos en que las horas extras no puedan identificarse con un trabajado específico, sino se aplica a todos los trabajos y además para tener un mayor control de estos costos. 3. Mandarlo gasto del periodo: únicamente cuando las horas extras han sido causadas por la ineficiencia o desperdicios del tiempo regular. 

Pago de vacaciones, días festivos y bonificaciones: se acumulan durante todo el año sobre la base de estimaciones. A medida que se incurren los costos directos e indirectos de fabricación, se van acumulando y ser cargan a producción en proceso o a CIF según corresponda. 

Tiempo de preparación: son los costos que ocurren cuando se está abriendo o reabriendo una planta o proceso, o cuando se introduce un nuevo producto al mercado. Existen tres métodos para asignar estos costos: 1. Incluirlos en MOD, ya que los costos se identifican específicamente con los trabajos y se carga directamente a producción en proceso. 2. Incluirlos en CIF, distribuyéndose a todos los trabajos sobre la base de alguna forma de prorrateo. 3. Considerarlos como cargo a producción en proceso, pero como un costo separado e identificable.  Tiempo ocioso: Un método alternativo es tratarlos como gastos del periodo,

considerando al tiempo ocioso como una pérdida no inventariables.  Prestaciones: incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra,

despensa, fondos de pensiones, hospitalización, seguro de vida. Frecuentemente se incluyen dentro de CIF o se cargan como Gastos del Periodo, de Ventas o Administración.

2.3 Costos indirectos de fabricación Son todos los costos que se incurren para llevar a cabo el proceso productivo, a excepción de la mano de obra y el material directo. Si bien los gastos de ventas, generales y administración se consideran como costos indirectos, no forman parte de los CIF; porque no son costos del producto.

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Al contabilizar estos costos se presentan dos problemas que no se presentan con el material y mano de obra directos: 1) Aunque los costos de los materiales son variables, una parte importante de los CIF es de naturaleza fija, igual que la mano de obra. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta cuando disminuye la producción, y disminuye cuando esta se incrementa. Por lo tanto, los costos del producto se ven afectados por el nivel de actividad de la planta. 2) A diferencia de los costos de los materiales y mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no pueden identificarse fácilmente con los departamentos o productos específicos. Se pueden dividirse en tres categorías:  Materiales indirectos: artículos intangibles necesarios para el proceso de fabricación

pero que no se convierten físicamente en parte del producto terminado. Ejemplo: aceites, lubricantes, artículos de limpieza, etc.  Mano de obra indirecta: costos del personal de fábrica que no trabaja físicamente en la

fabricación del producto. Por ejemplo: supervisores, recibidores, encargados de materiales, personal de mantenimiento, etc.  Costos indirectos genérales de fabricación: incluyen el costo de adquisición y

mantenimiento de las instalaciones para producción y otros costos varios de fábrica. Por ejemplo: depreciación de la planta, amortización de instalaciones, calefacción, energía eléctrica, teléfono, impuestos inmobiliarios, etc. Acumulación de los gastos de fabricación. Los CIF pueden acumularse según el objeto del gasto en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fábrica (forma sintética). Sin embargo, cuando la fábrica se divide en varios receptores (departamentos, actividades, tipos de trabajos, etc.), es útil mantener una cuenta de control y mayores auxiliares para cada uno de los receptores (forma analítica). El tamaño de la empresa, el proceso de fabricación y los niveles gerenciales son algunos factores que determinan la acumulación y la estructura de la cuenta de costos. Distribución de los gastos de fabricación. Se trata de la distribución de aquellos costos que no se identifican con ningún área, pero que sirven a varios por lo que existe la necesidad de prorratearlos, entre aquellos departamento productivos y de servicios a quienes benefician.

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Aplicación de prorrateo La distribución de los CIF se realiza mediante tres etapas: 1) Asignación primaria: consiste en el proceso de realizar la distribución de los CIF entre las áreas de producción y de servicios sobre alguna base establecida. Coeficiente de asignación primaria = Costo total / Base o clave de reparto = Coeficientes reguladores 2) Prorrateo secundario: consiste en la transferencia de los costos de los departamentos de servicios a los departamentos o áreas beneficiados por los mismos, ya sean de producción o de servicios nuevamente. La prioridad del orden en que los departamentos de servicio realizan la transferencia, la determina la cantidad de departamentos a los que presta servicio.

Coeficiente de prorrateo Secundario = Costo total / Base o unidad de obra= Coeficientes reguladores

Base: debo buscar una unidad que me permita medir el recurso utilizado y transferirlo a los departamentos o centros, tiene que ser homogénea y de fácil calculo. Por ejemplo: cantidad de operarios. 3) Asignación al costo del producto y gasto del periodo: consiste en la transferencia de los costos de los departamentos de producción al producto y la trasferencia de los costos de los departamentos de administración y ventas a los gastos del periodo. Coeficiente rectificador Se determina una vez que se tienen determinados los costos reales y se enfrentan contra el costo asignado en el coeficiente regulador.

Conclusión La inversión en planeación y control de existencias debe realizarse para que sean equilibradas, puesto que un inventario excesivo ocasiona mayores costos. Por otro lado, la escasez de existencia también genera costos elevados.

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